商业银行贷款业务的核算

商业银行关于贷款业务理当设置的会计科目首要有“贷款”、“贷款损失踪筹备”、“资产减值损掉”和“利息收入”等。“贷款”科目属于资产类科目，核算商业银行按划定发放的各类客户贷款，搜罗质押贷款、典质贷款、保证贷款、信用贷款等，可按贷款类别、客户，分袂设置“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算，期末借方余额反映银行按划定发放尚未收回贷款的摊余成本。“贷款损失筹备”科目是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值预备，可按计提贷款损失预备的资产类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。“资产减值损失”科目属于损益类科目，核算商业银行计提的贷款减值所形成的损失。期末，应将本科目余额转人“今年利润”科目，结转后无余额。“利息收入”科目属于损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，可按业务类别进行明细核算。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。

一、贷款简直认与计量

(一)贷款的初始确认和计量

商业银行按当前市场前提发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关生意费用之和作为初始确认金额。发放贷款时，应按贷款的合同本金，借记“贷款——本金”科目，按现实支出的金额，贷记“领受存款”等科目，存在差额时，按其差额借记或贷记“贷款——利息调整”科目。“贷款”一级科目标金额反映的就是贷款的初始确认金额，该金额也是贷款存续时代期的期初摊余成本。

(二)贷款的后续计量

商业银行该当采用现实利率法，按摊余成本对贷款进行后续计量。贷款的后续计量首要涉及三个问题，一是贷款摊余成本简直定，二是贷款利息收入切实其实认，三是贷款发生减值时，贷款损失准备的计较及其会计措置。

(1)摊余成本切实其实定。摊余成本是指该贷款的初始确认金额经下列调整后的功效：扣除已了偿的本金;加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;扣除已发生的减值损失。计较公式为：

摊余成本=初始确认金额一已偿还的本金±采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-贷款已发生的减值损失

在确定实际利率时，该当在考虑贷款合同条目(包孕提前还款权等)的基本上估量未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。贷款合同各方之间支出或收取的、属于实际利率组成部门的各项收费、生意业务费用等，应当在确定实际利率时予以考虑。贷款的将来现金流量或存续时代无法靠得住估量时，应当采用贷款在整个合同期内的合同现金流量。

(2)利息收入切实其实认。贷款持有期间所确认的利息收入应当按照实际利率计较。实际利率应在取得贷款时确定，并在贷款预期存续期间或合用的更短期间内连结不变。实际利率与合同利率分歧较小的，也可按合同利率较量争论利息收入。较量争论公式如下：

每期期末的应收利息=贷款合同本金×合同利率

某期应确认的利息收入=该期贷款的期初摊余成本×实际利率

某期利息调整的摊销额=该期确认的利息收入-同期应收利息

资产欠债表日应按确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按较量争论确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额(利息调整的摊销额)，借或贷记“贷款——利息调整”科目。收到利息时，借记“接收存款”等科目，贷记“应收利息”科目。

(3)贷款损失准备的司帐措置。商业银行应当在资产欠债表日对贷款的账面价值进行搜检，有客不美观证据剖明该贷款发生减值的，应当将该贷款的账面价值(摊余成本)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计提贷款损失准备。

资产欠债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时。要将“贷款——本金、利息调整”科目的余额转入“贷款——已减值”科目，借记“贷款——已减值”科目。贷记“贷款——本金”科目，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。贷款发生减值后，资产负债表日应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目，同时将按合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息金额进行表外挂号。对贷款确认减值损失后，若有客观证据剖明该贷款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转同，计入当期损益。可是，该转回后的账面价值不该当跨越假定不计提减值准备情形下该贷款在转回日的摊余成本。

(三)贷款的收回

收回贷款时，应按客户偿还的金额，借记“接收存款”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按清偿的贷款本金，贷记“贷款——本金”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目，存在利息调整余额的，还应同时结转。收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记“贷款——已减值”科目，按其差额，借记或贷记“资产减值损失”科目。对于确实无法收回的贷款，接打点权限报经核准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款——已减值”科目。按打点权限报经核准后转销表外应收未收利息，削减表外“应收未收利息”科目金额。已确认并转销的贷款往后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，借记“贷款——已减值”科目，贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记“贷款——已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

二、贷款业务在财政报表中的列示

(一)在资产负债表中的列示

资产负债表日，贷款的账面价值应当在资产负债表“发放贷款和垫款”项目中反映。该项目反映银行发放的贷款和贴现资产扣减贷款损失准备期末余额后的金额，应凭证“贷款”、“贴现资产”等科目的期末余额合计，减去“贷款损失准备”科目所属明细科目期末余额后的金额剖析计算填列。在资产负债表附注中，银行还应当别离按小我和企业分布情况、行业分布情况、地域分布情况、担保体例分布情况等对各项贷款业务予以披露，对贷款损失准备按分歧项目披露其期初、期末余额。

(二)在利润表中的列示

贷款业务确认的利息收入应当在利润表“利息收入”项目中反映。该项目反映银行经营贷款业务等确认的利息收入，应根据“利息收入”科目的发生额说明填列。在利润表附注中，银行应当别离不同项目对利息收入的本期发生额和上期发生额进行披露。

(三)在现金流量表中的列示

贷款业务在现金流量表中的列示首要涉及“收取利息、手续费及佣金的现金”、“客户贷款及垫款净增添额”等项目。“收取利息、手续费及佣金的现金”项目反映商业银行本期收到的利息、手续费及佣金，减去支出的利息、手续费及佣金的净额，可根据“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“应收利息”等科目的记实阐明填列。“客户贷款及垫款净增加额”项目反映商业银行本期发放的各类客户贷款，以及打点商业单据贴现、转贴现融出等业务的金钱的净增加额，可根据“贷款”、“贴现资产”、“贴现负债”等科目的纪录阐明填列。