非货币性资产交换与视同销售有什么不同呢

非货币性资产对外投资不属于视同销售，它属于《企业所得税法实施条例》第二十五条规定的“非货币性资产交换”，应当视同“转让财产”。

那么，视同销售和非货币性资产交换有何差异。

非货币性资产交换

按照《企业会计准则——非货币性资产交换》的规定，非货币性资产交换可分为具有商业实质和不具有商业实质两类。

(一)具有商业实质

例2：A公司以生产经营中使用的甲设备(外购)交换B公司生产经营中使用的乙设备。甲设备账面原值为200000元，在交换日累计折旧为140000，公允价值为65000元;乙设备账面原值为120000元，在交换日累计折旧为50000，公允价值为65000元。该交换具有商业实质。A公司处理如下：

1、会计处理

借：固定资产清理——甲设备60000

累计折旧140000

贷：固定资产——甲设备200000

借：固定资产清理——甲设备11050

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)11050

借：固定资产——乙设备65000

应交税费——应交增值税(进项税额)11050

贷：固定资产清理-甲设备71050

营业外收入5000

视同销售

例1：A公司以自产产品进行广告宣传，成本为100000元，市场价为150000元。该公司适用的增值税税率为17%，已开具增值税专用发票。A公司处理如下：

(一)会计处理

借：管理费用——广告宣传费125500

贷：库存商品100000

应交税费——应交增值税(销项税额)25500

(二)税务处理A公司以自产产品进行广告宣传属于视同销售，根据国税函〔2008〕828号文件第三条规定：“企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。”确认视同销售收入150000元，视同销售成本100000元，同时调减50000元，所得为零。

如果是外购的资产用于视同销售，所得也为零。

非货币性资产对外投资

例4：A公司以自有无形资产(知识产权)交换B公司持有的长期股权投资。无形资产账面原值为2000万元，在交换日累计摊销为500万元，公允价值为2500元;长期股权投资账面原值为1500元，公允价值为2500元。该交换不具有商业实质。A公司处理如下：

1、会计处理

借：长期股权投资1500

累计摊销500

贷：无形资产2000

2、税务处理

(1)换出无形资产的计税基础

换出无形资产的计税基础=2000-500=1500(万元)(2)换出无形资产的公允价值换出无形资产的公允价值=2500(万元)

(3)转让财产所得

转让财产所得=换出无形资产的公允价值-换出无形资产的计税基础=2500-1500=1000(万元)，调增A公司应纳税所得额1000万元。